学习体会——医疗机构财务会计制度改革

一、制度体系方面：

财政部于2011年1月18日对外公布了新修订及新制定的我国医疗机构财务、会计、财务报表审计等五项制度,并宣布自今年7月1日起试点及正式运行这些新医疗机构财会制度。五项制度包括：新修订的《医院财务制度》和《医院会计制度》,新制定的《基层医疗卫生机构财务制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》,以及中国注册会计师协会制定印发的《医院财务报表审计指引》。

1、新修订的医院财务、会计制度充分体现公立医院的公益性特点,强化了医院的收支管理和成本核算,在医疗药品收支核算、医疗成本归集核算体系、会计科目和财务报告体系、医院财务报表注册会计师审计等方面凸显了一系列重大创新。

2、新制定的基层医疗卫生机构财务制度和会计制度将从2011年7月1日起全面执行。单独制定基层医疗卫生机构财务、会计制度,主要是考虑到医改意见及实施方案对基层医疗卫生机构与公立医院提出了不同要求,以及新形势下基层医疗卫生机构和公立医院在政策和管理上存在的较大差异，主要体现在职能定位、财务管理办法、补偿政策、财务管理和会计核算等方面。

3、新的医院财务、会计制度中明确规定医院年度财务报告应按规定经过注册会计师审计,为此,中国注册会计师协会还专门制定了相应的医院财务报表审计指引。

二、新修订的医院财务、会计制度的主要变化：

充分体现公立医院的公益性特点,强化了医院的收支管理和成本核算,在医疗药品收支核算、医疗成本归集核算体系、会计科目和财务报告体系、医院财务报表注册会计师审计等方面凸显了一系列重大创新。具体来说:

1、强化预算约束与管理,将医院所有收支全部纳入预算管理。对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法,并规定地方可结合实际,对有条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点。

2、夯实资产负债信息,加强资产管理与财务风险防范。要求完整核算所拥有的资产和负债,全面披露资产负债信息,客观反映资产的使用消耗和实际价值。同时强化管控手段,限制非流动负债的借入,严格大型设备购置、对外投资论证报批程序。

3、科学界定收支分类,规范收支核算管理。新制度规定,根据收入按来源、支出按用途划分的原则,合理调整医院收支分类,配合推进医药分开改革进程,弱化药品加成对医院的补偿作用,将药品收支纳入医疗收支统一核算,根据业务活动需要,收支分类中单独核算科研、教学项目收支。这些规定既体现了医院的公益性质和业务特点,又规范了医院的各项收支核算与管理。

4、硬化成本核算,强化成本控制。新制度重点强化了对成本管理的要求,对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等作出了明确规定,细化了医疗成本归集核算体系,为医疗成本的分摊与核算提供口径一致、可供验证的基础数据。

5、改进完善会计科目和财务报告体系。新增了现金流量表、财政补助收支情况表及报表附注,还提供了作为财务情况说明书附表的成本报表的参考格式。一方面使医院的财务报表体系与国际惯例和企业会计更为协调,增强了通用性,另一方面也兼顾了医院的实际情况。

三、单独制定基层医疗卫生机构财务、会计制度的必要性及特点：

基层医疗卫生机构和公立医院在政策和管理上存在较大差异:一是在职能定位上,基层医疗卫生机构主要负责提供疾病预防控制等公共卫生服务及基本医疗服务,而公立医院主要承担危重急症和疑难病症、科研、教学等综合方面的职能。二是在财务管理办法上,政府对基层医疗卫生机构更多地强调收支活动的预算管控,而对医院则采取预算管理和成本核算相结合的办法。三是在补偿政策上,医改意见提出,政府对其举办的基层医疗卫生机构可采取购买服务等方式核定政府补助,保障其正常运行,而对医院只对其基本建设和设备购置、扶持重点学科发展、符合国家规定的离退休人员费用和政策性亏损等给予补助。四是在财务管理和会计核算方面,由于基层医疗卫生机构业务内容相对单一,财会人员数量较少,在核算要求、成本管理和财务分析等方面,明显有别于公立医院。

基层医疗卫生机构财务、会计制度的特点:第一,强化预算约束机制,层层落实责任。政府对基层医疗卫生机构实行“核定任务、核定收支、绩效考核补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。第二,合理划分收支,体现职能定位。明确了基层医疗卫生机构收入主要由医疗收入、财政补助收入和上级补助收入构成,在会计核算流程中清晰反映了各种补偿渠道的资金流程。根据基层医疗卫生机构提供公共卫生服务和基本医疗服务的职能定位,设立公共卫生支出科目,同时,体现政府对基本建设和设备购置足额安排的补偿机制,将政府承担的基本建设和设备购置支出单独反映。第三,规范资产管理,防范财务风险。根据基层医疗卫生机构的预算管理要求和补偿机制,并考虑简化核算的需要,对其不要求进行以权责发生制为基础的成本核算,无需计提固定资产折旧或提取修购基金。通过严格禁止对外投资,控制大型设备购置和借款行为,合理划分和核算报告各类收支,防止医疗费用不合理上涨,控制财务风险,维护公共医疗卫生的公益性。第四,结合实施绩效工资,设立奖励基金,建立激励机制。

四、医院财务报表审计指引的特点：

第一,体现风险导向审计的先进审计理念。第二,体现医疗卫生行业特点。与企业财务报表审计相比,医院财务报表审计在业务流程和内部控制、成本核算、固定资产管理等诸多方面具有很多特殊性。第三,体现主管部门的信息需求。审计指引提出了新的审计报告格式。新的审计报告格式分为两部分,一部分是注册会计师对财务报表出具的审计报告,包括管理层对财务报表的责任、注册会计师的责任、审计意见;另一部分是按照法律法规要求报告的事项。

五、新医院会计制度部分变化知识点：

1、医院制度取消固定基金，增设待冲基金。取消专用基金中的修购基金，增设累计折旧。对自有资金形成的固定资产折旧计入医疗成本，对财政补助、科教项目形成的固定资产折旧冲减待冲基金。

使用财政资金购建固定资产等，借：财政项目补助支出   贷：财政补助收入；同时，借：固定资产  贷：待冲基金

提取折旧时，借：待冲基金（财政补助资金形成资产应提折旧）   医疗业务成本（其余折旧）   贷：累计折旧

在专用基金中增设医疗风险基金，从医疗支出中提取，医院累计提取的医疗风险基金比例不应超过当年医疗收入的1‰-3‰。

2、对基建帐的金额，要求并入大帐。

医院可以继续单独设立基建帐，但对外提供的报表中，应该包括基建帐的金额。

3、合并医疗、药品收支核算；对取得库存物资以成本入账，单独发生的运杂费计入医疗成本或管理费用，药品由售价核算改为了进价核算。

对医疗收入设“门诊收入”和“住院收入”两个一级明细科目核算，不再按医疗、药品设置明细核算。

为了真实反映药品的进价，对药品的核算，由过去的售价核算改为按照进价核算，并将单独发生的运杂费计入医疗成本或管理费用。

4、以科室为对象归集直接成本，不在分摊管理费用，并要求提供成本报表。

5、增设长期待摊费用科目，取消原开办费。

6、医保结算差额的处理：因违规治疗等管理不善原因造成的拒付，确认为坏账损失，其他调整医疗收入。医保结算差额是指医疗保险机构实际支付金额与医院确认的应收医疗款之间的差额。

借：   银行存款  坏账准备   （医疗收入）   贷：应收医疗款 (医疗收入)

7、设置财政基本补助支出备查簿，从医疗业务成本、管理费用科目中统计财政补助支出。财政补助收入与财政补助基本支出的差额为财政补助结转（余），将其从本期结余中转入财政补助结转（余）。本期结余不再核算财政专项补助结余。

六、基层医疗卫生机构会计制度部分知识点：

1、以收付实现制为基础。

2、设置固定基金科目。

3、收支两条线管理的，收到医疗收入，先计入“待结算医疗款”，上交财政时冲消。收到财政按政策返还款后，再计入医疗收入。

非收支两条线管理的，收到医疗收入，直接计入医疗收入。

4、与医保机构的结算差额，对不可追偿的，计入其他支出。