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注册会计师的无奈

发布人:朱林平 发布时间:2010-01-13 11:05:09 点击数:1842  
无庸置疑,我们从事的是一门非常有价值的职业:政府需要我们以诊断宏观经济的运行;投资者需要我们以评价经营者的业绩;债权人需要我们以确保其资金的安全,就是一个普普通通的现代人,也能从我们竭力维护的诚信氛围中分享到预期稳定、交易成本较低的便利。与此同时,审计职业自身的特点,还使得我们拥有比其他行业更为单纯的人际关系、更为丰富的工作经历、以及更为现实的不断自我增值的途径。所有这一切都使我们有理由期待更高的社会地位与更美好的幸福生活。
  但是,我们非常失望地看到:审计行业不但不能在与IT、金融、通信、医生甚至公务员等职业争抢优秀青年人才的竞争中胜出,而且就是在整个会计职业共同体内部,其工作也开始被人视为游戏而不以为然。据中注协网站的行业发展研究资料介绍,在安然事件之后,美国的一些企业财务人员就认为是审计师败坏了整个会计职业界的名声,连累了他们。
  今天我说出这一切,相信大家对此并不会感到震惊。因为,大部分会计师事务所员工的低工资待遇与高工作强度之不相匹配,已成为审计从业人员、以及越来越多的业外知情人士们中间彼此心照不宣的秘密。我们无奈地看到审计行业已快要成为各财经院校的实习基地与各大公司财务经理候选人的练兵场。每一年我们都能感受到培养新人之累,每一年我们又都在承受人才流失之痛,真是“年年岁岁花相似,岁岁年年人不同”。而我们这些留下来的资深执业人员们,也日益感觉到自己越来越像一个不停地与客户讨价还价的商人,而不再只是一个恪守职业原则、服务公众的专业人士。我们已经快要忘记,跟进审计技术的发展、掌握不同行业的特点、了解经济总体情况等智识的愉悦了;摆在我们面前的是,那不知何时就会冒出来、像定时炸弹一样倒计时的,“客户还是原则”的两难选择。
     对此,我们中间有些人可能会不去追问或无力去追问个中缘由,反而开始憧憬一幅理想图景:在那里,被审计单位的财务核算比目前最权威、最通行的会计教材还要规范、简明;在那里,被审计单位上自董事长、经理,下到出纳、库管都将审计人员奉若上宾,争先恐后地聆听审计人员的提问并报以热情、真挚的回答……据此,他们埋怨执业环境之恶劣、哀叹审计人眼下之生不逢时;却不知如果有一天,他们的憧憬真的成为现实,那么所有的注册会计师都将失业,所有的会计师事务所都得关门,因为市场上将不再存在对独立审计的需求。如果说律师偶尔还不得不充当一下魔鬼代言人的角色的话,那么诞生于南海公司欺诈案的注册会计师,则天生就是与魔鬼打交道的人。欲望是每个人都有的,但是当它驱使人们为了利益而敢于践踏一切人间律法时,它就是魔鬼。我们就是被派来阻止这一切发生的人!我们没有立竿见影的法律制裁手段、也没有令魔鬼心惊胆颤的国家强制力作我们的直接后盾;因而我们无法为现代经济彻底除魔。我们有的只是一只笔、一台电脑、一叠工作底稿:然而,就在这微不足道的装备后面,潜伏着巨大的力量!这种力量源自我们对重大错报风险的职业敏感;这种力量来自我们运用分析性程序、细节测试等审计程序以评估和证实这些风险的执业能力;这就是“真实”的力量!当然,这种力量还有赖于我们独立的职业地位与客观、公正的执业立场;这就使得不但财务信息的需求者们需要我们,而且诚实的报表编制者们也乐得由我们来帮助他们解除受托责任,证明自己的清白与业绩。凭着这些力量与原则,我们向所有自觉或被迫远离魔鬼的报表编制人颁发直达要素市场的通行证;而那些拒绝这么做的,则要么被带上可疑的标志入场、要么被挡在门外。
  因而我们不能一味地指责执业环境与被审计单位,因为这样我们实际上是在指责这个行业得以存在的基础与前提。我们应该做的是提高自己的执业能力。审计作为一门职业、审计作为我们选择的将终身从事的事业,它需要我们将全部的热情与精力都投入其中,我们不能停留在背诵会计准则、读懂会计账簿的水平,我们不能仅仅做一个“核数师”,我们应该具有与发现财务报表重大错报风险以及评估与证实这种风险有关的,一切知识与能力。这是我们颁发通行证的资本,也是我们与魔鬼打交道、不为所欺的资本。在相当大的程度上,正是这种意义上的审计知识与能力的缺乏,造成了我们工作中的低效率,造成了我们与被审计单位交换意见时的被动,甚至直接或间接地导致了审计失败:因而我认为,真正意义上的审计知识与能力的缺乏是造成上述行业困境的原因之一。
  注册会计师的职业优势与被审计单位的需要使事务所的管理咨询业务迅速发展起来,但这也产生了行业为人诟病的另一个口实,在我看来,也是行业之所以会陷入上述困境中去的另一个原因。实际上事务所的咨询业务本是对大家都有利的事情:客户得到了经验丰富且了解情况的顾问,注册会计师得到了新的收入并且有机会更深入地了解企业经营以提高自身的职业判断能力;但由于还是和利益脱不了关系,人们就有理由怀疑我们自己是否首先具备了针对魔鬼的免疫力。这种怀疑在美国安然事件中达到了顶峰。反思安然事件时,人们注意到了为客户提供不相容服务给注册会计师行业带来的巨大风险。来自不相容业务的巨大利润,影响了会计师事务所和注册会计师做出专业判断时的立场和职业怀疑精神。这一印象,再加上投资者的义愤和媒体的推波助澜,更使矛头指向了注册会计师的职业操守与道德。结果是美国政府的介入,标榜民主的美国政府这次相当好地顺从了民意,于是便有了萨班斯法案的出台。虽然没作过调查和统计,不便对该法案的实施效果发表意见,但是从该法的立法原则来推测,它奉行的还是“要么是执业操守,要么是财富的”非此即彼的围堵策略。这是相当不友好的,它会使注册会计师行业的收入降低,从而使这个行业更多地失去其固有的吸引力。不过好在职业界对此做出了明智的反应:从技术入手,既不犯众怒,又不动声色地重新定位了注册会计师的社会角色。这种角色的重新定位,实际上暗示了更广的业务范围与更大的期许与担当;当然这也是对审计职业的更高要求。《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》对注册会计师提出的要求更像是一个职业咨询师的培养计划:它要求注册会计师应当从六大方面了解被审计单位及其环境。由于注册会计师接触企业的广度和深度,审计也就成了注册会计师训练咨询技能、积累咨询经验的第二课堂。没有哪个咨询公司提供的培训课程能超过新准则给注册会计师们划出来的这块试验田。当注册会计师真正切实地如此去做以后,他们就会成为对企业战略与优势和劣势的资深分析专家。到那时,企业就很可能再也离不开注册会计师,注册会计师的咨询服务就再也没有礼物之嫌,而成为注册会计师在鉴证意见之外能提供给社会的又一份有价值的服务。有一天,大家可能会发现限制注册会计师提供咨询服务的范围是现代经济最大的资源浪费。通过研究中注协在相同背景下发布的新审计准则,我发现这种内敛的、反求诸己的态度,虽然谦卑,但也暗含了职业界的伟大抱负:争做会计职业界的领头人,甚至还要争做现代经济的牧师。这是我们应有的谦卑,也是值得我们去拥抱的抱负!
  《大学》中说:“知止而后有定,定而后能静,静而后能安,安而能虑,虑而后能得。物有本末,事有终始,知所先后,则近道矣。”实际上新准则的制定者们可能已经意识到,苦练内功,增强实力,才是注册会计师行业的安身立命之本。注册会计师行业要发展,路不在各国立法机构的走廊里:我们迫切要做的,不是去与议员们争辩,说服他们开放对管理咨询业务的限制;也不是利用媒体与舆论来重塑自身形象与公众对我们的信心;我们首先要做的就是从眼前的每项业务做起,按照新准则规划的框架,从审计重要性上入手努力提高自己的职业判断能力与管理咨询的服务能力。一句话:路就在脚下。
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